ГУ ГФС в Запорожской области в своем письме от 14.07.16 г. № 2337/10/08-01-12-03-11 разъясняют: если юридическое лицо, плательщик единого налога, в связи с расторжением договора возвращает денежные средства, которые поступили на его текущий расчетный счет в качестве аванса в другом налоговом периоде, то нужно осуществить перерасчет дохода в том налоговом периоде, в котором состоялся возврат, так как в периоде получения такого аванса предприятие – единщик включало данную сумму в доход. Согласно пп. 5 п. 292.11 НКУ в состав дохода не входят, в частности, суммы денежных средств (аванс, предоплата), возвращаемые плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или согласно письму-заявлению о возврате денежных средств.
Как отмечается в письме, перерасчет осуществляется путем предоставления уточнений к ранее поданной налоговой декларации по единому налогу или уточнения показателей в составе отчетной налоговой декларации по единому налогу за следующий период, вместе с которой заполняют расчет обязательства по единому налогу за уточняемый период.
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГФС В ЗАПОРОЖСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 14.07.16 г. № 2337/10/08-01-12-03-11
О корректировке плательщиком единого налога суммы доходов при изменении условий договора либо его расторжении
Главное управление ГФС в Запорожской области рассмотрело письмо о корректировке плательщиком единого налога суммы доходов при изменении условий договора либо его расторжении и сообщает.
В соответствии с пп. 2 п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) доходом плательщика единого налога для юридического лица является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной либо нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 НКУ.
При этом в случае предоставления услуг, выполнения работ по агентским договорам доходом плательщика единого налога является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента) (п. 292.4 ст. 292 НКУ).
Согласно п. 292.6 ст. 292 НКУ датой получения дохода плательщика единого налога считается дата поступления денежных средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания плательщиком единого налога акта приемки-передачи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг).
Плательщики единого налога третьей группы (юридические лица) используют данные упрощенного бухгалтерского учета по доходам и расходам с учетом положений п.п. 44.2, 44.3 ст. 44 НКУ (пп. 296.1.3 п. 296.1 ст. 296 НКУ).
В состав дохода не включаются, в частности, суммы денежных средств (аванс, предоплата), возвращаемые покупателю товара (работ, услуг) — плательщику единого налога и/или возвращаемые плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате денежных средств (пп. 5 п. 292.11 ст. 292 НКУ).
В соответствии с п. 50.1 ст. 50 НКУ в случае, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно (в т.ч. по результатам электронной проверки) обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее предоставленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных этой статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на время предоставления уточняющего расчета. Налогоплательщик вправе не подавать такого расчета, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за какой-либо последующий налоговый период, в течение которого данные ошибки были самостоятельно (в т.ч. по результатам электронной проверки) выявлены.
Следовательно, если возврат денежных средств, поступивших на текущий счет вследствие расторжения договора, состоялся в другом налоговом периоде, плательщик единого налога должен включить такой аванс в состав дохода в отчетном периоде, в котором состоялось зачисление указанных средств, и осуществить перерасчет дохода в налоговом периоде, в котором состоялся их возврат.
Такой перерасчет осуществляется путем предоставления уточнений к ранее поданной налоговой декларации плательщика единого налога — юридического лица или уточнения показателей в составе отчетной налоговой декларации плательщика единого налога — юридического лица за следующий налоговый период, вместе с которой заполняется расчет налогового обязательства единого налога за прошлый уточняемый период.
Первый заместитель начальника Е. ФОМЕНКО