Форма и порядок заполнения налоговой накладной и расчета корректировки НДС с 01.04.2016

С 1 апреля 2016 года предстоит применять совершенно новую форму налоговой накладной, которая значительно отличается от своей предшественницы (это же касается расчета корректировки). Изменения значительные и в целом направлены на упрощение и уменьшение реквизитов.

Следует обратить внимание на отдельную норму п.3 в Порядке о том, что налоговые накладные можно будет регистрировать в Едином реестре только «за формою, чинною на день такої реєстрації». Это означает, что с 1 апреля 2016 уже нельзя будет зарегистрировать налоговые накладные, выписанные до этой даты по предыдущей форме налоговой накладной. Следовательно, последний день регистрации налоговых накладных по старой форме – 31 марта 2016 года. По сути, плательщики лишаются права на выделенные для регистрации 15 дней, а для опоздавших накладных 180 дней. По нашему мнению, это будет нарушением прав плательщиков, предусмотренных Налоговым кодексом. Но, налоговики наверняка попытаются ограничить регистрацию налоговых накладных по старой форме после 1 апреля, ведь это верный источник привлечения дополнительных средств в бюджет (плательщики будут пытаться успеть зарегистрировать налоговые накладные до 31 марта, а для регистрации как известно, нужно пополнить НДС-счет.

ФОРМА НАЛОГОВОЙ НАКЛАДНОЙ.

  1. Из реквизитов поставщика и покупателя теперь нужно заполнять только наименование и ИНН. Остальные реквизиты исключены (адрес, телефон).
  2. Теперь не нужно будет указывать вид гражданско-правового договора, форму проведения расчетов (эти поля также исключены).
  3. Налоговая накладная делится на два раздела А и Б.

Раздел А: в нем указываются итоги по налоговой накладной в части общих сумм НДС и общих объемов поставки в разрезе ставок и льгот.

НАИМЕНОВАНИЕ КАК ЗАПОЛНИТЬ
І Загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість указать общую сумму по НН с учетом НДС
ІІ Загальна сума податку на додану вартість, у тому числі: указать общую сумму НДС, которая равна сумме строк ІІІ и ІV
ІІІ загальна сума податку на додану вартість за основною ставкою сумма НДС по ставке 20%
ІV загальна сума податку на додану вартість за ставкою 7% сумма НДС по ставке 7%
V Усього обсяги постачання за основною ставкою (код ставки 20) база обложения для суммы НДС 20%, указанной в стр. ІІІ
VI Усього обсяги постачання за ставкою 7% (код ставки 7) база обложения для суммы НДС 7%, указанной в стр. ІV
VII Усього обсяги постачання при експорті товарів за ставкою 0% (код ставки 901) база обложения для суммы НДС 0% (в части экспорта товаров)
VIII Усього обсяги постачання на митній території України за ставкою 0% (код ставки 902) база обложения для суммы НДС 0% (услуги и другие операции)
ІХ Усього обсяги операцій, звільнених від оподаткування (код ставки 903) база обложения для освобожденных операций
Х Дані щодо зворотної (заставної) тари стоимость возвратной тары, которая указана в договоре и не облагается НДС

Раздел Б: это основная таблица в разрезе номенклатуры поставки товаров, услуг, включающая 10 граф (ранее таблица содержала 12 граф).

Графа 2 (номенклатура): перечисляется отдельно вся номенклатура в соответствии с договором и первичными документами об операции (не более 9999 позиций);

Графа 3 (код УКТ ЗЕД): указывается только по подакцизным и импортным товарам на всех этапах поставки;

Графа 4 (условное обозначение единицы измерения): если в Классификаторе КСПОВО нет такой единицы, то указывается условная единица измерения в соответствии с первичными документами;

Графа 5 (код единицы измерения): если указана единица измерения не из КСПОВО, то эта графа не заполняется;

Графа 6 (количество): указывается количество (объем);

Графа 7 (цена): указывается цена поставки без НДС;

Графа 8 (код ставки):

код описание
20 для операций, облагаемых 20%
7 для операций, облагаемых 7%
901 для операций экспорта товаров, облагаемых 0%
902 для прочих операций, облагаемых 0% (например, международные перевозки)
903 для операций, освобожденных от НДС (по ст.197 НКУ и другие освобождения от НДС – например, портовые сборы, операции с транзитными грузами; но не включаются сюда операции, не являющиеся объектом обложения – например, услуги экспедитора для нерезидента, услуги судового агента для нерезидента)

Следует обратить внимание, что графа 8 (код ставки) – это не обязательный реквизит налоговой накладной согласно п.201.1 НКУ. Следовательно, если в коде поставки поставщик допустил ошибку, то это не является основанием для непризнания налогового кредита (на такие налоговые накладные можно не выписывать расчеты корректировок).

Графа 9 (код льготы): указывается код льготы из Справочников налоговых льгот, которые используются предприятиями для заполнения Отчета о суммах налоговых льгот (операции не облагаемые по причине отсутствия объекта обложения не указаны в Справочниках и не имеют кода). На данный момент действует последняя редакция Справочников N 77/1 и N 77/2 по состоянию на 01.01.2016 (письмо ГФС от 28.12.2015).

Графа 9 заполняется только, если в графе 8 указан код 903, т.е. при наличии льготы по НДС. Если же ставка НДС равна 0% или 7%, то, несмотря на наличие кода льготы для этих ставок в Справочниках, графу 9 не нужно заполнять. Также следует обратить внимание, что если операция не является объектом обложения, то налоговая накладная вообще не выписывается и, соответственно, нет необходимости искать код на такие операции в Справочниках.

Если в Справочниках нет соответствующего года на льготу, то в графе 9 нужно указать условный код «99999999». При этом в специальном поле под основной таблицей Раздела Б (Примечание 3) нужно указать соответствующую норму Налогового кодекса, которая предусматривает льготу (формат указания нормы должен быть таким, например, Податковий кодекс України, пп. 197.1.16 п. 197.1 ст. 197 розділу V).

Приведем некоторые коды льгот:

14010424 – льгота при предоставлении благотворительно помощи (п.197.1.15 НКУ)

14010425 – бесплатная передача госимущества (п.197.1.16 НКУ)

14010443 – операции с транзитными грузами (п.197.8 НКУ)

14010444 – портовые сборы с морских судов при международных перевозках (п.197.9 НКУ)

14010465 — льгота по металлолому до 01.01.2017 при продаже на территории Украины (п.23 подразделу 2 раздела XX НКУ)

14010495 – льгота на программную продукцию (п.261 подраздела 2 раздела XX НКУ)

Следует обратить внимание, что графа 9 (код льготы) – это также не обязательный реквизит налоговой накладной согласно п.201.1 НКУ. Следовательно, если код льготы неверно указан, то это не является основанием для непризнания налогового кредита (на такие налоговые накладные можно не выписывать расчеты корректировок).

Графа 10 (база обложения): объемы поставки нужно указывать без учета НДС. Общая сумма объема поставки по налоговой накладной, указанная в графе 10 (сумма срок) должна равняться сумме строк V, VI, VII, VIII, ІХ Раздела А.

ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ НАКЛАДНЫХ, КОТОРЫЕ НЕ ВЫДАЮТСЯ ПОКУПАТЕЛЮ, КОГДА В  ВЕРХНИЙ ЛЕВОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОЙ НАКЛАДНОЙ УКАЗЫВАЕТСЯ ТИП ПРИЧИНЫ НЕВЫДАЧИ.

Как заполнить графы о наименовании покупателя (продавца при импорте услуг), индивидуальный налоговый номер покупателя? Для сравнения приведены правила заполнения налоговой накладной в марте и апреле 2016г.

ТИП ПРИЧИНЫ НЕВЫДАЧИ (типы причин, установленные Порядком с апреля 2016) МАРТ 2016 (п.12, 20 Порядка в редакции, действующей в марте) АПРЕЛЬ 2016 (п.8, 10-15 Порядка в редакции, действующей в апреле)
01 – Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (в случае, если покупатель снят с плательщика НДС); покупатель: НЕПЛАТНИК

ИНН: 100000000000

02 – Постачання неплатнику податку (в том числе нерезидентам при поставке работ (услуг); покупатель: НЕПЛАТНИК

местонахождение: (не заполняется)

ИНН: 100000000000

покупатель: НЕПЛАТНИК

ИНН: 100000000000

03 – Постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку; покупатель: (собственное наименование)

местонахождение: (собственное)

ИНН: 400000000000

покупатель: (собственное наименование)

ИНН: 400000000000

04 – Постачання у межах балансу для невиробничого використання; покупатель: (собственное наименование)

местонахождение: (собственное)

ИНН: 400000000000

покупатель: (собственное наименование)

ИНН: 600000000000 (сводная НН, если приобретение после 01.07.2015)

ИНН: 400000000000 (если приобретение до 01.07.2015)

05 – Ліквідація основних засобів за самостійним рішенням платника податку; покупатель: (собственное наименование)

местонахождение: (собственное)

ИНН: 400000000000

покупатель: (собственное наименование)

ИНН: 400000000000

06 – Переведення виробничих основних засобів до складу невиробничих; покупатель: (собственное наименование)

местонахождение: (собственное)

ИНН: 400000000000

покупатель: (собственное наименование)

ИНН: 400000000000

07 – Вивезення товарів за межі митної території України; покупатель: (нерезидента наименование)

местонахождение: (страна)

ИНН: 300000000000

покупатель: (нерезидента наименование, страна)

ИНН: 300000000000

08 – Постачання для операцій, які не є об’єктом оподаткування ПДВ; покупатель: (собственное наименование)

местонахождение: (собственное)

ИНН: 400000000000

покупатель: (собственное наименование)

ИНН: 600000000000 (сводная НН, если приобретение после 01.07.2015)

ИНН: 400000000000 (если приобретение до 01.07.2015)

09 – Постачання для операцій, які звільнені від оподаткування ПДВ; покупатель: (собственное наименование)

местонахождение: (собственное)

ИНН: 400000000000

покупатель: (собственное наименование)

ИНН: 600000000000 (сводная НН, если приобретение после 01.07.2015)

ИНН: 400000000000 (если приобретение до 01.07.2015)

10 – Визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов’язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності; покупатель: (собственное наименование)

местонахождение: (собственное)

ИНН: 400000000000

покупатель: (собственное наименование)

ИНН: 400000000000

11 – Складена за щоденними підсумками операцій; покупатель: НЕПЛАТНИК

местонахождение: (не заполняется)

ИНН: 100000000000

покупатель: НЕПЛАТНИК

ИНН: 100000000000

12 – Постачання неплатнику, в якій зазначається назва покупця (поставки дипломатам, за счет международной тех помощи, за счет международных грантов); покупатель: (наименование юрлица-покупателя)

ИНН: 200000000000

13 – Використання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності; покупатель: (собственное наименование)

местонахождение: (собственное)

ИНН: 400000000000

покупатель: (собственное наименование)

ИНН: 600000000000 (сводная НН, если приобретение после 01.07.2015)

ИНН: 400000000000 (если приобретение до 01.07.2015)

14 – Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента; покупатель: (нерезидента наименование)

местонахождение: (страна)

ИНН: 500000000000/ 200000000000

продавец: (нерезидента наименование, страна)

ИНН: 500000000000

данные покупателя: собственные

15 – Перевищення ціни придбання товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання; покупатель: (собственное наименование)

местонахождение: (собственное)

ИНН: (собственный)

покупатель: (собственное наименование)

местонахождение: (собственное)

ИНН: (собственный)

16 – Перевищення балансової (залишкової) вартості необоротних активів над фактичною ціною їх постачання. покупатель: (собственное наименование)

местонахождение: (собственное)

ИНН: (собственный)

покупатель: (собственное наименование)

местонахождение: (собственное)

ИНН: (собственный)

17 — перевищення звичайної ціни самостійно виготовлених товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання покупатель: (собственное наименование)

местонахождение: (собственное)

ИНН: (собственный)

покупатель: (собственное наименование)

местонахождение: (собственное)

ИНН: (собственный)

ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ СВОДНОЙ НАЛОГОВОЙ НАКЛАДНОЙ НА «УСЛОВНУЮ» ПОСТАВКУ ПО ПУНКТУ 198.5 НКУ.

Раздел А:

НАИМЕНОВАНИЕ КАК ЗАПОЛНИТЬ
І Загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість в общем порядке
ІІ Загальна сума податку на додану вартість, у тому числі: в общем порядке
ІІІ загальна сума податку на додану вартість за основною ставкою в общем порядке
ІV загальна сума податку на додану вартість за ставкою 7% в общем порядке
V Усього обсяги постачання за основною ставкою (код ставки 20) в общем порядке
VI Усього обсяги постачання за ставкою 7% (код ставки 7) в общем порядке
VII Усього обсяги постачання при експорті товарів за ставкою 0% (код ставки 901) не заполняется
VIII Усього обсяги постачання на митній території України за ставкою 0% (код ставки 902) не заполняется
ІХ Усього обсяги операцій, звільнених від оподаткування (код ставки 903) не заполняется
Х Дані щодо зворотної (заставної) тари в общем порядке

Раздел Б:

КРАТКОЕ НАИМЕНОВАНИЕ ГРАФЫ КАК ЗАПОЛНИТЬ
Графа 2 номенклатура указывается дата составления и порядковые номера налоговых накладных, составленных на такого плательщика налога
Графа 3 код УКТ ЗЕД не заполняется
Графа 4 условное обозначение единицы измерения грн
Графа 5 код единицы измерения не заполняется
Графа 6 количество не заполняется
Графа 7 цена не заполняется
Графа 8 код ставки не заполняется
Графа 9 код льготы не заполняется
Графа 10 база обложения указывается база обложения (только для ставки 20% или 7%)

ОПЕРАЦИИ С ФИЛИАЛАМИ (ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ).

  1. Если филиалу (подразделению) делегировано право выписки налоговых накладных и присвоен отдельный цифровой номер, то филиал, выписывая налоговую накладную, в графе «Поставщик…» указывает наименование головного предприятия и через запятую наименование филиала.

Если покупателем является филиал, то в графе «Получатель…» указывает наименование головного предприятия и через запятую наименование филиала (если по условиям договора филиал выступает покупателем от имени предприятия).

ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТА КОРРЕКТИРОВКИ.

  1. Не допускается исправление ошибок в дате составления налоговой накладной и еепорядковом номере.
  2. Если расчет корректировки предусматривает уменьшение суммы компенсации, топокупатель-плательщик НДС должен регистрировать его в Едином реестре (причем независимо от того, была выписана налоговая накладная до 1 февраля 2015 или до 1 июля 2015). Во всех остальных случаях регистрацию проводит поставщик.
  3. В графе 8 указывается фактическая цена без учета НДС, по которой раньше была осуществлена поставка.
  4. В графе 9 указывается разница между договорной ценой без НДС и фактической ценой без НДС, по которой осуществлена поставка.

Аудитор Сергей Гонтаровский

Источник: АФ Триада

налоговая накладная