Джерело: Головбух

Хоча й малоцінні, але необхідні офісні помічники в діяльності будь-якого підприємства можуть спричинити клопіт у бухгалтерському обліку та навіть призвести до штрафів. Сподіваємось, дана публікація зменшить такі ситуації.

Не всі активи можна одразу класифікувати як основні засоби або запаси. Бо вартість деяких не перевищує вартісний критерій для основних засобів, а строк використання їх більше року. Інші ж не споживаються одразу. Якщо це Ваш випадок, то маємо справу з МНМА та МШП. Нагадаємо, як їх розрізнити та обліковувати.

Непізнані об’єкти, або Як розпізнати офісні МШП і МНМА

Нормативні документи, зокрема П(С)БО, не дають прямого визначення таких понять як малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) та малоцінні швидкозношувані предмети (МШП). Найбільше, що ми там знайдемо визначення понять «основні засоби» та «запаси».

Але ознайомившись з П(С)БО 7 «Основні засоби» можна сказати, що МНМА — це матеріальні активи зі строком використання більше 1 року та вартістю меншою за встановлену вартісну межу для основних засобів. Такі активи обліковують як інші необоротні матеріальні активи на субрахунку 112 «Малоціннi необоротні матеріальні активи».

Вартісну межу для основних засобів підприємство визначає самостійно у наказі про облікову політику. Більшість підприємств враховуючи норми підпункту 14.1.138 Податкового кодексу України (ПК) встановлює межу у розмірі 6000 грн.

До МШП відносять активи зі строком використання менше 1 року, які є предметами багаторазового використання, що не змінюють в ході використання свого функціонального призначення і фізичної форми. Такі активи придбавають для власного споживання і вони не призначені для подальшого продажу. В обліку МШП відображають у складі запасів на рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети».

Аби деталізувати відмінності обліку МШП та МНМА розглянемо Таблицю 1.

Таблиця 1 Відмінності обліку офісних МШП та МНМА

Інші необоротні матеріальні активи амортизують за прямолінійним та виробничим методом. МНМА можна амортизувати за методом 50%/50%, тоді у першому місяці використання об’єкта нараховують амортизацію у розмірі 50% його вартості, а решту 50% — у місяці його вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом. Або ж за методом 100%, коли у першому місяці використання об’єкта нараховують амортизацію у розмірі 100% його вартості. Метод амортизації МНМА підприємство обирає самостійно, про що зазначає у наказі про облікову політики.

МШП та МНМА в офісі

Вичерпного переліку офісних об’єктів МШП та МНМА немає. Але скориставшись Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Мінфіну від 30.11.1999  №291, можна умовно розподілити офісні активи, які обліковуватимуться на субрахунку 112 та рахунку 22 (Таблиця 2).

Таблиця 2 Умовний розподіл активів між МШП та МНМА

Спірна класифікація

Але з класифікацією деяких активів усе не так просто, зокрема флеш-пам’ять та калькулятори можна віднести як до МНМА (субрахунок 112), так і до МШП (рахунок 22). А картриджі до принтера окрім того, що можна обліковувати як МНМА і МШП, можна віднести ще й на субрахунок 209 «Інші матеріали».

Якщо говорити про розрізнення МШП та МНМА у спірних ситуаціях, то основним критерієм є не строк використання активу, а його суттєвість з точки зору його місця у фінансовій звітності підприємства, тобто чи є він достатньо значимим для відображення у фінансовій звітності.

До прикладу, придбану підприємством флеш-пам’ять, вартість якої 2000 грн, яка використовуватиметься протягом декількох років для резервування інформації, визнають МНМА. При цьому її вартість співставна з вартістю звичайного зовнішнього вінчестера, тобто об’єкт є суттєвим для пооб’єктного обліку, присвоєння інвентарного номера та відображення у фінансовій звітності.

Розглянемо інший приклад коли незважаючи на строк використання актив не є значимим для фінансової звітності. Зокрема, кошик для паперів вряд чи можна вважати значущим активом, щоб обліковувати як МНМА. Його обліковують як МШП. Те саме стосується і флешки незначної вартості. Як бачимо, головним критерієм віднесення цих активів до МШП є їх мала вартість.

Дещо складніше з класифікацією картриджів до принтера. Бо використовуються вони одноразово і строк служби їх навряд чи перевищує один рік. Крім того, після початку використання картридж практично змінює свою форму (наповнення чорнилом, тонером). Це говорить за доцільність його обліку як виробничого запасу (субрахунок 209).

За бажанням картридж можна заправити, реставрувати та використовувати багаторазово. Строк служби такого активу вже буде більшим за рік. Тож актив можна класифікувати як МНМА, а витрати на його відновлення (заправку) обліковувати як витрати на ремонт.

Але є й картриджі, які придбавалися разом з принтером і фактично входять до його вартості. Тут можливі варіанти. А саме, обліковувати їх як окремі об’єкти: картридж як МШП, принтер як МНМА або обидва активи як один МНМА.

Для унаочнення викладеного наведемо Приклади 1 та 2.

Приклад 1.Облік офісних МНМА та МШП виробничого призначення

Для бухгалтерії придбані канцтовари (діркопробивач та степлер) на загальну суму 120 грн, у т. ч. ПДВ 20 грн, та зовнішній накопичувач на жорсткому диску (вінчестер) вартістю 1800 грн, у т.ч. ПДВ — 300 грн. Витрати на доставку вінчестера склали 60 грн, у т.ч. ПДВ 10 грн.

Канцтовари віднесено до МШП, оскільки вони є багаторазового використання, але не значущі для обліку. Вартісна межа для основних засобів згідно з обліковою політикою підприємства становить 6000 грн. Вінчестер визнано МНМА. Для МНМА застосовують метод амортизації «100%». Витрати на доставку вінчестера віднесено до його первісної вартості відповідно до п. 8 П(С)БО 7 «Основні засоби».

Приклад 2 Облік офісних МНМА та МШП невиробничого призначення

Для кабінету директора придбали міні-холодильник вартістю 5400 грн, у т.ч. ПДВ – 900 грн, а також флеш-пам’ять для фотоапарату вартістю 420 грн, у т.ч. ПДВ – 70 грн. Вартісна межа для основних засобів згідно з обліковою політикою підприємства становить 6000 грн. Для МНМА застосовують метод амортизації «100%». Фотоапарат обліковується як невиробничий основний засіб. Активи визнано невиробничими МНМА.

Податковий облік

Податок на прибуток

Підприємства будь-якої дохідності при визначенні об’єкта оподаткування податку на прибуток не формують різниці щодо МШП та МНМА, у т.ч. призначених для використання поза господарською діяльністю підприємства, адже це не передбачено ПК. Отож витрати на придбання МШП та амортизацію МНМА при визначенні фінансового результату до оподаткування визначають за правилами бухгалтерському обліку.

Погоджуються з тим, що не потрібно коригувати фінансовий результат до оподаткування за МНМА й податківці (лист ДФС від 02.03.2017 № 4346/6/99-99-15-02-02-15). Зокрема, вони визнають, що МНМА не належать до основних засобів, тому різниці, які визначають згідно зі статтею 138 ПК, за такими активами у платника не виникають. Тому у рядках 1.1.1 та 1.2.1 АМ додатка РІ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства записують різниці, які виникають у разі нарахування амортизації необоротних активів без урахування амортизації МНМА.

ПДВ

Інша справа з обліком ПДВ. Платники ПДВ мають звертати увагу на виробниче чи невиробниче призначення придбаних активів. Адже незважаючи на те, що податковий кредит у підприємства виникає незалежно від їх призначення за наявності податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), у разі невиробничого використання активу доведеться нарахувати технічні податкові зобов’язання з ПДВ. Так, пункт 198.5 ПК вимагає від платника скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну за товарами чи необоротними активами,